Cheltuieli deductibilile sau nedeductibile

Unul dintre cele mai importante aspecte pentru activitatea financiar-contabilă derulată de către o companie este legată de dimensionarea performanței acesteia, și anume: noțiunea de venit și notiunea de cheltuială.

Profitul unei companii rezultă ca urmare a diferenței pozitive dintre aceste două elemente, venituri și cheltuieli. Acesta este și unul destul de dinamic, în sensul în care anumite tipuri de cheltuieli cunosc o serie de nuanțe din punct de vedere al deductibilității acestora.

La ce se referă deductibilitatea cheltuielilor?

Conform articolului 25 din cadrul Codului Fiscal, deductibilitatea se referă la atributul unei cheltuieli de a fi efectuată cu scopul de a obține venituri care au legătură directă cu obiectul de activitate al companiei. Altfel spus, cheltuielile deductibile sunt considerate cheltuieli efectuate în scopul derulării activității economice. Astfel, orice cheltuială care nu este efectuată cu scopul desfășurării activității tale nu poate fi considerată deductibilă.

Pentru determinarea rezultatului contabil  – profit sau pierdere - nu ținem cont de deductibilitatea cheltuielilor, în sensul în care acesta se determină ca diferență dintre veniturile totale și cheltuielilor totale.

Insă pentru determinarea rezultatului fiscal, principalul lucru de care trebuie să ținem cont atunci când discutăm despre cheltuieli este deductibilitatea acestora sau capacitatea de identificare a acestora cu scopul principal al derulării activității economice. Raportat la deductibilitate, cheltuielile pot să fie total deductibile sau parțial limitat deductibile din rezultatul fiscal.

Conform art.25 alin.(2) din Codul Fiscal, sunt cheltuieli total deductibile cele cu salariile și asimilate salariilor, cu excepția celor încadrate la cheltuieli cu deductibilitate limitată.

Mai jos lista cheltuielilor care beneficiază de deductibilitate limitată:

1. Cheltuielile de protocol. Acestea sunt deductibile în limita unui procent de 2% aplicat asupra profitului contabil, ,,la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol”.

2. Cheltuielile sociale în limita unui procent de 5% care se aplică asupra cuantumului cheltuielilor cu salariile. Exemplu de cheltuieli: ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru boli grave și incurabile, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderile produse în cadrul gospodăriilor proprii, ajutorarea copiilor din școli și centre de plasament, cheltuieli legate de funcționarea corespunzătoare a unor unități aflate în administrarea contribuabilului (creșe, școli, cantine, muzee, biblioteci etc.), cheltuieli reprezentând cadouri în natură sau în bani, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale, tichete culturale și tichete de creșă, sumele achitate de către contribuabil pentru achitarea contravalorii serviciilor de educație timpurie, în limita unui cuantum de 1.500 de lei/lună per copil, în baza unor condiții special îndeplinite în prealabil sau despre alte tipuri de cheltuieli sociale prevăzute în cadrul contactului colectiv de muncă.

3. Cheltuielile legate de acordarea tichetelor de masă și a voucherelor de vacanță;

4. Cheltuielile cu scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;

5. Pierderile tehnologice care fac parte din norma de consum necesară pentru fabricarea unui produs ori pentru prestarea unui serviciu;

6. Cheltuieli reprezentând cantități de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de consum, sau în lipsa normei, ,,la nivelul normei aprobate de către Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei, care include și consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuției energiei electrice”;

7. Cheltuieli cu provizioane, ajustări pentru depreciere și rezerve în anumite limite prevăzute la art. 26;

8. Cheltuieli cu dobânzi și alte costuri echivalente acestora din punct de vedere economic în anumite limite prevăzute la art. 40;

9. Cheltuielile cu amortizarea în anumite limite prevăzute la art. 28;

10. Cheltuieli legate de funcționarea, repararea și întreținerea locuințelor de serviciu, deductibile în limita suprafețelor construite conform Legii locuințelor nr. 114/1996;

11. 50% din valoarea cheltuielilor de funcționare, reparații și întreținere aferente unui sediu social aflat în clădiri de locuințe sau în clădiri de locuit individuale din ansambluri rezidențiale care nu este utilizat exclusiv în scopuri economice. În cazul în care sediul social, aflat în patrimoniul contribuabilului, este utilizat în scop personal de către acționari sau asociați, cheltuielile sunt considerate nedeductibile la calculul rezultatului fiscal.

12. 50% din totalul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate utilizate și în alte scopuri decât cele legate de derularea activității economice. Aceste tipuri de cheltuieli sunt total deductibile doar în situația în care: vehiculele care sunt exclusiv utilizate pentru serviciile de urgență, servicii de curierat, pază și protecție; vehiculele utilizate de către agenții de vânzări și de achiziții, cele utilizate pentru trasportul de persoane cu plată, inclusiv cele legate de prestarea serviciilor de taximetrie; vehicule utilizate ca mărfuri în scop comercial etc.

13. Cheltuieli de funcționare, reparații și întreținere aferente autoheviculelor folosite de către persoanele cu funcții de conducere și de administrare aferente persoanei juridice deductibile limitat 50% pentru  un singur autoturism .

Mai jos lista cheltuielilor care NU sunt de deductibile :

1. cheltuielile dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate către autoritățile române/străine.

2. cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele generate de plăți pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau servicii; 

3. pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor, pentru partea neacoperită de provizion,

4. cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea ,scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:

4.1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor;

4.2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

în cazul sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale,

           Chiar dacă unele dintre aceste tipuri de cheltuieli enumerate mai sus pot părea la prima vedere integral deductibile la calculul rezultatului fiscal, totuși incadrarea corectă poate să fie total diferită.

Fiecare companie este responsabilă de încadrarea corectă a tipurilor de cheltuieli la categoria aferentă pentru un calcul transparent și corect al rezultatului fiscal si al impozitelor catre ANAF.